МЕДОСМОТРЫ РАБОТНИКОВ: НУЖНО ЛИ ОБЛАГАТЬ
НАЛОГАМИ И ВЗНОСАМИ
Многие организации за свой счет проводят медосмотры своих работников. Однако не всегда эта обязанность закреплена законодательно. Порой сам работодатель выступает инициатором их проведения, так как заинтересован в здоровых сотрудниках. Услуги по проведению медосмотров НДС не облагают. А как обстоят дела с остальными налогами и взносами? Разберемся в обзоре.
Для того чтобы определить, какие налоговые последствия возникают у работодателя при оплате медосмотров, а также в случае возмещения работникам расходов на их прохождение, нужно знать, что такое медосмотр и когда работники должны его проходить.
Медосмотры обязательны не для всех
Медосмотр - это комплекс медицинских вмешательств, направленных на выявление патологических состояний, заболеваний и факторов риска их развития.
Согласно Закону об охране здоровья видами медосмотров являются:
- послесменные, послерейсовые;
- иные установленные законодательством РФ.
Работник обязан проходить следующие виды медосмотров:
- предварительные (при поступлении на работу);
- периодические (в течение трудовой деятельности);
- другие обязательные медосмотры.
Отдельные категории работников обязаны проходить предварительные и периодические медосмотры:
- работники, занятые на работах с вредными или опасными условиями труда (в том числе на подземных работах), а также на работах, связанных с движением транспорта;
- работники организаций пищевой промышленности, общественного питания и торговли, водопроводных сооружений, медорганизаций и детских учреждений.
При этом медосмотры должны проводиться за счет средств работодателя.
Еще одна категория работников, подлежащих обязательному предварительному медосмотру, - это лица в возрасте до 18 лет. Они принимаются на работу только после такого медосмотра и в дальнейшем ежегодно должны его проходить до достижения возраста 18 лет.
Какие факторы влияют на взносы и налоги
В гл. 25 НК РФ такой вид расходов, как оплата медосмотров работников, не выделен. При этом к прочим расходам относят затраты:
- на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ;
- гражданскую оборону в соответствии с законодательством РФ;
- лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда;
- содержание помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся на территории организации.
По мнению Минфина, на основании данной нормы оплаченные работодателем расходы на обязательные медосмотры работников (как предварительные, так и периодические) можно учесть при налогообложении прибыли.
Если организация возмещает работнику расходы на обязательный медосмотр, затраты можно учесть в прочих расходах по пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. При этом необходимо иметь первичные учетные документы, подтверждающие расходы работника и их компенсацию работодателем.
С необязательными медосмотрами дело обстоит иначе. Ведомство считает, что расходы на необязательные медосмотры работников можно учесть при налогообложении, если они являются элементом системы оплаты труда и соответствуют критериям ст. 252 НК РФ. Ранее ведомство придерживалось другой точки зрения: затраты на медосмотры, которые для работников не являются обязательными, не уменьшают налогооблагаемую базу.
Таким образом, надо быть готовым доказать обоснованность расходов на необязательные медосмотры. Необходимость их проведения следует предусмотреть в трудовых и коллективном договорах.
Налог на доходы физических лиц
Оплата медосмотра работодателем, как и возмещение работнику стоимости медуслуг, не признается экономической выгодой физлиц. Следовательно, доходов, облагаемых НДФЛ, не возникает.
Если работодатель оплачивает медосмотр работника за счет средств, оставшихся после уплаты налога на прибыль, то суммы возмещения организацией стоимости медосмотров также не облагаются НДФЛ.
Если медосмотр оплачивает организация, страховые взносы начислять не нужно. А вот возмещаемые ею суммы расходов работников на медосмотры не являются компенсационными выплатами, предусмотренными ТК РФ, поэтому облагаются страховыми взносами. Такова позиция ФНС и Минфина.
Суды считают иначе. Например, АС Уральского округа решил, что компенсационные выплаты работникам на обязательные медосмотры не являются их экономической выгодой, поэтому не облагаются взносами. Суд учел, что работодатель, выплачивая эти суммы, исполнял обязанность по организации обязательных медосмотров.
К выводу о том, что возмещение расходов работника на медосмотр не облагается взносами, суды приходили и ранее, рассматривая дела по Закону N 212-ФЗ (например, АС Поволжского округа).
Однако организации безопаснее заплатить взносы, если она не собирается отстаивать свою точку зрения в суде.
Следует отметить, что объекта по страховым взносам не возникает, если организация оплачивает медосмотр будущего работника либо возмещает ему расходы, поскольку между ними пока нет трудовых отношений.