6. ПОРЯДОК ОБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ОТ КУСТАРНО-РЕМЕСЛЕННЫХ ПРОМЫСЛОВ, СТРОЕНИЙ, ОТ СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА В ГОРОДСКИХ ПОСЕЛЕНИЯХ И ДРУГИХ ДОХОДОВ ОТ РАБОТЫ НЕ ПО НАЙМУ

Инструкция Минфина СССР от 21.03.1968 N 70 "О подоходном налоге с населения"

Документ утратил силу или отменен

6. ПОРЯДОК ОБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ОТ КУСТАРНО-РЕМЕСЛЕННЫХ

ПРОМЫСЛОВ, СТРОЕНИЙ, ОТ СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА В ГОРОДСКИХ

ПОСЕЛЕНИЯХ И ДРУГИХ ДОХОДОВ ОТ РАБОТЫ НЕ ПО НАЙМУ

Статья 18 Указа. С заработков от частной практики врачей, фельдшеров, адвокатов, преподавателей и других лиц налог взимается в следующих размерах:

Размер годового заработка

Сумма налога

до 180 руб.

2,5% от суммы заработка

от 180 руб. до 240 руб.

4 руб. 50 коп. + 7,5% с суммы, превышающей 180 руб.

от 240 руб. до 360 руб.

9 руб. 00 коп. + 10,0% с суммы, превышающей 240 руб.

от 360 руб. до 480 руб.

21 руб. 00 коп. + 14,0% с суммы, превышающей 360 руб.

от 480 руб. до 600 руб.

37 руб. 80 коп. + 19,0% с суммы, превышающей 480 руб.

от 600 руб. до 840 руб.

60 руб. 60 коп. + 23,5% с суммы, превышающей 600 руб.

от 840 руб. до 1200 руб.

117 руб. 00 коп. + 29,0% с суммы, превышающей 840 руб.

от 1200 руб. до 1800 руб.

221 руб. 40 коп. + 33,5% с суммы, превышающей 1200 руб.

от 1800 руб. до 2400 руб.

422 руб. 40 коп. + 40,0% с суммы, превышающей 1800 руб.

от 2400 руб. до 3000 руб.

662 руб. 40 коп. + 46,5% с суммы, превышающей 2400 руб.

от 3000 руб. до 5000 руб.

941 руб. 40 коп. + 52,5% с суммы, превышающей 3000 руб.

от 5000 руб. до 7000 руб.

1991 руб. 40 коп. + 59,0% с суммы, превышающей 5000 руб.

от 7000 руб. и выше

3171 руб. 40 коп. + 69,0% с суммы, превышающей 7000 руб.

(Таблица ставок приведена в редакции Указа Президиума Верховного Совета СССР от 12 января 1951 г.).

§ 72 инструкции. По ставкам, установленным ст. 18 Указа, облагаются налогом по заработкам от частной практики также:

а) ветеринарные врачи;

б) зубные врачи и зубные техники;

в) медицинские сестры и массажисты;

г) преподаватели кружков художественной вышивки, кройки и шитья, баянистов и т.п.;

д) преподаватели музыки и танцев;

е) инженеры и техники;

ж) машинистки и стенографы;

з) художники и скульпторы - по заработкам, получаемым от продажи произведений своей работы через комиссионные магазины или непосредственно гражданам.

§ 73 инструкции. Заработки от частной практики граждан, указанных в ст. 18 Указа и в § 72 настоящей инструкции, облагаются налогом отдельно от других доходов этих граждан.

Статья 19 Указа. С доходов от некооперированных кустарно-ремесленных промыслов, строений, от сельского хозяйства в городских поселениях и с других доходов, кроме облагаемых в порядке статей 5, 13, 14, 15, 16 и 18 налог взимается в следующих размерах:

Размер годового дохода

Сумма налога

до 180 руб.

4,0% от суммы дохода

от 180 руб. до 240 руб.

7 руб. 20 коп. + 10,0% с суммы, превышающей 180 руб.

от 240 руб. до 360 руб.

13 руб. 20 коп. + 15,0% с суммы, превышающей 240 руб.

от 360 руб. до 480 руб.

31 руб. 20 коп. + 20,0% с суммы, превышающей 360 руб.

от 480 руб. до 600 руб.

55 руб. 20 коп. + 25,0% с суммы, превышающей 480 руб.

от 600 руб. до 840 руб.

85 руб. 20 коп. + 31,0% с суммы, превышающей 600 руб.

от 840 руб. до 1200 руб.

159 руб. 60 коп. + 37,5% с суммы, превышающей 840 руб.

от 1200 руб. до 1800 руб.

294 руб. 60 коп. + 44,0% с суммы, превышающей 1200 руб.

от 1800 руб. до 2400 руб.

558 руб. 60 коп. + 50,0% с суммы, превышающей 1800 руб.

от 2400 руб. до 3000 руб.

858 руб. 60 коп. + 56,0% с суммы, превышающей 2400 руб.

от 3000 руб. до 5000 руб.

1194 руб. 60 коп. + 62,5% с суммы, превышающей 3000 руб.

от 5000 руб. до 7000 руб.

2444 руб. 60 коп. + 71,0% с суммы, превышающей 5000 руб.

от 7000 руб. и выше

3864 руб. 60 коп. + 81,0% с суммы, превышающей 7000 руб.

(Таблица ставок приведена в редакции Указа Президиума Верховного Совета СССР от 12 января 1951 г.).

§ 74 инструкции. По ставкам, установленным ст. 19 Указа, в частности, облагаются налогом:

а) кустари и ремесленники;

б) извозчики, в том числе обслуживающие предприятия, учреждения, организации, хотя бы и по договорам с ними;

в) рабочие и служащие, занимающиеся во внеурочное время кустарными и ремесленными промыслами, - по заработку от работы на заказчиков;

г) колхозники, единоличники и другие граждане по доходам от кустарно-ремесленных промыслов и других неземледельческих занятий, кроме заработков, облагаемых налогом по статьям 13, 14, 15, 16 и 18 Указа;

д) рабочие и служащие, применяющие в работе на дому для предприятий собственный материал или использующие в своей работе собственное специальное оборудование (см. § 54 инструкции), - по доходам от работы на предприятие и на отдельных граждан;

е) фотоработники - члены профсоюза работников культуры, выполняющие на своем материале для предприятий, учреждений, организаций всякого рода фотоработы, кроме художественных, журнальных и репортерских (например, фотолабораторные, размножение снимков и т.п.), фотографы, не состоящие членами указанного профсоюза, - по заработкам от работы на своем материале для предприятий, учреждений, организаций, а также для отдельных граждан;

ж) граждане, получающие доходы от сдачи внаем строений, квартир, комнат и т.д.;

з) граждане, получающие доходы от сдачи в аренду принадлежащего им имущества;

и) граждане, получающие доходы от продажи на рынке дикорастущих ягод, плодов и т.п., грибов, дичи и других продуктов охоты, зоокормов, аквариумных рыб и другой живности, не относящейся к продукции своего сельского хозяйства;

к) граждане, получающие доходы от использования своих изобретений и промышленных образцов, на которые выданы патенты;

л) прочие граждане, получающие доходы не от работы по найму, кроме облагаемых по статьям 13, 14, 15, 16 и 18 Указа.

Статья 20 Указа <*> рабочие и служащие (ст. 14), работающие, помимо предприятий, на отдельных граждан, по доходу, получаемому от работы на отдельных граждан, облагаются налогом на одинаковых основаниях с некооперированными кустарями и ремесленниками.

--------------------------------

<*> В связи с передачей предприятий промысловой кооперации в ведение государственных органов из текста этой статьи Указа исключены слова "кооперированные кустари и ремесленники, а также", "артелей и".

В таком же порядке облагаются налогом рабочие и служащие по доходам, получаемым от предприятий за работу у себя на дому, если они применяют в промысле собственный материал или используют в своей работе специальное оборудование (машины, кроме швейных, станки и т.п.).

§ 75 инструкции. В случаях выявления фактов, когда рабочие, работающие в общих мастерских предприятий или в обособленных помещениях, имеют доходы непосредственно от граждан, применяют при работе собственные материалы, или при выявлении фактов нарушения прейскурантных цен, приема заказов без оформления квитанциями и других нарушений - материалы на лиц, допустивших нарушения, а равно на руководителей соответствующих предприятий передаются органам прокуратуры для привлечения виновных к уголовной ответственности.

Доходы, незаконно полученные указанными лицами от работы под вывеской организаций, к обложению налогом не привлекаются.

§ 76 инструкции. Рабочие и служащие, работающие для предприятий у себя на дому, и наряду с этим, выполняющие помимо предприятий работы для отдельных граждан, если они отвечают условиям ст. 14 Указа, облагаются налогом по заработкам, получаемым от предприятий, на одинаковых основаниях с рабочими и служащими с увеличением размера налога на 10%, а по доходу от работы на отдельных граждан - на одинаковых основаниях с кустарями и ремесленниками.

§ 77 инструкции. В тех случаях, когда указанные в § 76 рабочие и служащие в своей работе на дому для предприятий применяют собственный материал либо используют собственное специальное оборудование (см. § 54 инструкции), обложение их налогом производится по совокупному доходу от работы на предприятие и от работы на отдельных граждан (при наличии дохода от работы на сторону) на одинаковых основаниях с кустарями и ремесленниками.

Этот порядок обложения рабочих и служащих применяется независимо от того, в каком количестве и какой материал (основной или вспомогательный и фурнитуру) они используют в промысле и какая часть работы выполняется на специальном оборудовании.

§ 78 инструкции. При выявлении лиц, занимающихся запрещенными кустарно-ремесленными промыслами, рай(гор)финотделы обязаны все имеющиеся у них материалы об указанных лицах передавать органам прокуратуры, а в соответствующих случаях - административным комиссиям районных (городских) Советов депутатов трудящихся, для привлечения виновных к установленной ответственности, в связи с чем доходы, полученные указанными лицами от занятия запрещенными промыслами, налогом не облагаются.

Статья 21 Указа. Налог исчисляется по общему доходу от всех источников, кроме доходов, облагаемых в порядке статей 5, 13, 14, 15, 16 и 18.

Облагаемым доходом считается разность между валовым доходом (в денежной и натуральной форме) и расходами, связанными с извлечением дохода.

Доходы, получаемые в натуральной форме (сельскохозяйственными продуктами, топливом, кустарными изделиями и т.п.), учитываются при определении облагаемого дохода по местным рыночным ценам.

§ 79 инструкции. Налог по доходам от строений, принадлежащих членам одной семьи, живущим вместе и ведущим общее хозяйство, исчисляется по общему доходу.

Платежное извещение на уплату налога предъявляется в этих случаях одному из совладельцев строений.

В случае отсутствия плательщика в месте обложения, платежное извещение вручается тому члену его семьи, который фактически получает доход.

Натуральные выгоды от проживания в своем доме в облагаемый доход не включаются.

§ 80 инструкции. Доход кустарей, ремесленников, извозчиков и других граждан, работающих не по найму, определяется исходя из фактического числа рабочих дней и продолжительности рабочего дня у данного плательщика.

Примеры:

1. Кустарный промысел существовал весь год. Кустарь работал каждый день, кроме праздничных и воскресных дней, т.е. в течение года, условно, 307 дней (365 - 58).

Валовой доход за день 5 руб., а за год - 1535 руб. (5 x 307).

Расходы по промыслу 50 коп. в день, а за год - 153 руб. 50 коп. (50 x 307). Отсюда облагаемый доход 1381 руб. 50 коп., а с округлением - 1381 руб.

2. Кустарный промысел существовал весь год. В течение года кустарь работал по 20 дней в месяц, а остальные дни был занят продажей своих изделий. Валовой доход за день 5 руб., за месяц - 100 руб. (5 x 20), а за год - 1200 руб.

Расходы по промыслу 50 коп. в день, в месяц - 10 руб. (50 x 20), а за год - 120 руб. Отсюда годовой облагаемый доход 1080 руб.

3. Кустарный промысел существовал два месяца. За время существования промысла кустарь работал 20 дней в месяц, а остальные дни был занят реализацией изделий и использовал их как выходные. Валовой доход за день 10 руб., за месяц 200 руб. (10 x 20), а за время существования промысла - 400 руб. (200 руб. x 2).

Расходы по промыслу 10 руб. в месяц, а за время существования промысла - 20 руб. (10 руб. x 2). Облагаемый доход за время существования промысла составит 380 руб.

4. Извозный промысел существовал весь год. В течение года извозчик работал 300 дней, а остальное время не работал ввиду болезни лошади.

Валовой доход в день 8 руб., а за год - 2400 руб. (8 x 300).

Расходы на содержание лошади по 1 руб. в день, а за год - 365 руб. (1 руб. x 365). Кроме того, на лечение лошади израсходовано 12 руб. Отсюда годовой облагаемый доход - 2023 руб.

§ 81 инструкции. Для определения валового дохода учитываются:

а) у кустарей и ремесленников - количество вырабатываемых изделий и оказываемых услуг, продажная стоимость изделий и размер платы за услуги по каждому виду изделий и услуг;

б) у извозчиков - количество перевозок и размер платы;

в) у домовладельцев и у других лиц, сдающих внаем помещения, - размер платы за сданные внаем помещения, получаемой как в денежной, так и в натуральной форме (стоимость предусмотренного договором ремонта арендатором помещений и т.п.). Плата, получаемая от предприятий, учреждений и организаций за охрану и уборку сданных в аренду помещений, не включается в состав дохода, облагаемого налогом по ст. 19 Указа, так как она подлежит обложению налогом по ставкам, предусмотренным § 31 инструкции для обложения заработков от выполнения временных работ.

§ 82 инструкции. При определении облагаемого дохода кустарей, ремесленников и других граждан, имеющих доходы от кустарно-ремесленных промыслов, из валового дохода исключаются расходы на приобретение сырья и материалов, необходимых для производственной деятельности, на наем и содержание специальных производственных помещений и текущий ремонт инвентаря.

У извозчиков из валового дохода исключаются расходы на содержание рабочего скота, ремонт инвентаря, наем и содержание конюшни.

У домовладельцев и других лиц, сдающих внаем помещения, из валового дохода исключаются фактические расходы на отопление и освещение сдаваемого внаем обособленного помещения.

§ 83 инструкции. Расходы на приобретение сырья и материалов, необходимых для производственной деятельности, расходы на фураж в извозном промысле, расходы на наем и содержание специальных производственных помещений и текущий ремонт инвентаря определяются рай(гор)финотделом по материалам обследования и по документальным данным, как представляемым плательщиками, так и специально собираемым для этого работниками госдоходов. При этом стоимость сырья и материалов определяется по ценам не выше государственных розничных цен.

§ 84 инструкции. Не исключаются из валового дохода плательщика следующие расходы:

а) расходы на личные нужды плательщика и его семьи (например, на наем, содержание и ремонт квартиры), а равно другие расходы, не связанные с производственной деятельностью;

б) расходы на приобретение, содержание и ремонт строений, а также расходы на приобретение и капитальный ремонт инвентаря;

в) расходы на уплату налогов и сборов (в том числе налога со строений, земельной ренты и разового сбора), взносов по самообложению, платежей по страхованию и штрафов.

Статья 22 Указа. (Утратила силу на основании Указа Президиума Верховного Совета СССР от 10 сентября 1953 г.).

§ 85 инструкции. Граждане, имеющие сельское хозяйство в городских поселениях, уплачивают налог по ставкам, установленным для обложения сельскохозяйственным налогом в смежных районах, исходя из общей площади земельного участка, за исключением площади, занятой постройками, кустарником, лесом, дорогами общественного пользования, оврагами и балками. При этом:

а) рабочие, служащие и приравненные к ним по обложению подоходным налогом по доходам от сельского хозяйства (п. "в" § 13) граждане, в хозяйстве которых размер земельного участка (включая площадь под постройками, лесом и т.п.) превышает 0,15 гектара, но не выше норм, предусмотренных уставом сельскохозяйственной артели для колхозного двора в смежном районе, уплачивают подоходный налог по ставкам, установленным для обложения сельскохозяйственным налогом хозяйств колхозников в смежном районе;

б) рабочие, служащие и приравненные к ним по обложению подоходным налогом по доходам от сельского хозяйства (п. "в" § 13) граждане, в хозяйстве которых поголовье скота, независимо от вида скота, превышает норму, предусмотренную законодательством союзной республики, либо размер земельного участка (включая площадь под постройками, лесом и т.п.) выше норм, предусмотренных уставом сельскохозяйственной артели для колхозного двора в смежном районе, а также граждане, не работающие по найму, уплачивают подоходный налог по ставкам, установленным для обложения сельскохозяйственным налогом хозяйств колхозников в смежном районе, с увеличением суммы налога на 100%.

Граждане, поступившие на работу по найму, привлекаются к уплате налога на одинаковых основаниях с рабочими и служащими по срокам уплаты, остающимся после поступления на работу, а прекратившие работу по найму - по срокам уплаты, истекшим к моменту прекращения работы. Рабочим и служащим, имеющим перерыв в работе по найму не свыше одного месяца, перерасчет налога по ставкам, установленным для граждан, не работающих по найму, не производится.

Генералы, адмиралы и старшие офицеры, а также рабочие и служащие, у которых размер земельного участка не превышает норм, предусмотренных для них законодательством СССР или союзной республики, уплачивают налог по ставкам, установленным для обложения сельскохозяйственным налогом хозяйств колхозников в смежном районе (без увеличения суммы налога на 100%), хотя бы размер земельного участка в хозяйстве был выше норм, предусмотренных уставом сельскохозяйственной артели для колхозного двора в смежном районе.

При исчислении подоходного налога не учитываются и не облагаются налогом земельные участки, выделенные вне усадьбы под укос трав для скота.

§ 86 инструкции. При решении вопроса об освобождении граждан, указанных в п. "в" § 13 инструкции, от уплаты налога по доходам от сельского хозяйства на приусадебных участках или о порядке обложения этих доходов по признаку наличия в хозяйстве земли и скота необходимо руководствоваться следующим:

а) земельные участки при коммунальных и ведомственных домах, используемые гражданами, проживающими в этих домах, не учитываются, кроме случаев, когда эти земли выделены в порядке, установленном для наделения приусадебными участками рабочих и служащих (земельные участки при домах, арендованных у местных органов коммунального хозяйства, учитываются на общих основаниях с приусадебными участками);

б) площадь, выделенная рабочим и служащим под индивидуальные огороды, не учитывается. (Для решения вопроса о налоге с дохода от индивидуальных огородов учитывается в соответствии с п. "г" § 13 инструкции вся площадь земельных участков, имеющихся в пользовании хозяйства как в городской, так и в сельской местности. При этом налог с дохода от индивидуального огорода в городской местности исчисляется в соответствующих случаях по установленным ставкам, но без увеличения исчисленной суммы на 100%);

в) не принимаются во внимание земельные участки, выделенные в сельской местности, находящейся в административном подчинении сельских Советов.

Примеры:

1. В хозяйстве рабочего имеется приусадебный земельный участок площадью 0,07 га и индивидуальный огород - 0,08 га. Этот рабочий полностью освобождается от уплаты налога по доходу от сельского хозяйства.

2. В хозяйстве рабочего площадь приусадебного участка составляет 0,10 га и индивидуального огорода - 0,08 га. В этом примере налог исчисляется только по площади индивидуального огорода, т.е. с 0,08 га.

3. В хозяйстве рабочего имеется приусадебный участок площадью 0,16 га (в том числе под строением - 0,02 га) и индивидуальный огород - 0,04 га. В данном примере налог исчисляется по площади в 0,18 га.

4. В хозяйстве рабочего имеется в городской местности индивидуальный огород 0,10 га и в сельской местности приусадебный участок - 0,08 га. Этот рабочий по площади индивидуального огорода должен уплачивать подоходный налог, а по приусадебному участку - сельскохозяйственный налог, причем при исчислении сельскохозяйственного налога принимается во внимание и площадь индивидуального огорода.

5. В хозяйстве рабочего имеется в городской местности приусадебный участок 0,10 га. Кроме того, ему в сельской местности выделен индивидуальный огород 0,10 га. В данном случае этот рабочий освобождается от уплаты подоходного налога по доходу от сельского хозяйства.

По площади же индивидуального огорода в сельской местности должен быть исчислен сельскохозяйственный налог с увеличением исчисленной суммы на 100 процентов;

г) площадь приусадебного земельного участка определяется в квадратных метрах;

д) у членов семьи, проживающих совместно и ведущих общее хозяйство, учитывается общая площадь земельного участка и поголовье скота в хозяйстве. Для уплаты налога в этих случаях платежное извещение вручается ответственному по домовладению;

е) при наличии в смежных с городом районах различных норм землепользования для хозяйств колхозников или при установлении для таких районов различных ставок сельскохозяйственного налога, для данного города применяются наименьшая норма землепользования и высшая ставка сельскохозяйственного налога; если в смежном районе уставами сельскохозяйственных артелей предусмотрены различные нормы землепользования для хозяйств колхозников, вопрос о том, какую норму землепользования применять в данном городе для взимания подоходного налога без увеличения исчисленной суммы на 100% рай(гор)финотделам следует поставить на рассмотрение исполкома местного Совета депутатов трудящихся;

ж) при преобразовании в смежных с городом районах колхозов в совхозы вопрос о том, из какой нормы землепользования исходить для решения вопроса о подоходном налоге следует поставить на рассмотрение исполкома местного Совета депутатов трудящихся с учетом норм, действовавших в преобразованных колхозах.

В случаях, когда в течение года поголовье скота в хозяйствах граждан изменяется и по этой причине превышает установленные в республике нормы, перерасчетов с гражданами по подоходному налогу за текущий год не производится.

§ 87 инструкции. Платежи налога с граждан, имеющих сельское хозяйство в городских поселениях, определяются по площади земельного участка, находящегося в пользовании плательщика на 1 января текущего года.

Граждане, которым земельные участки отведены под приусадебные участки, индивидуальные огороды и сады после 1 января, привлекаются в соответствующих случаях к уплате налога за весь год и по вновь отведенным земельным участкам, если с этих участков указанными гражданами мог быть снят урожай в данном году.

В случаях изъятия земельного участка или части его в середине года до снятия гражданами урожая с этого участка производится соответствующий перерасчет налога по ненаступившим срокам, т.е. сумма налога, приходящаяся на изъятую площадь приусадебного участка, слагается по тем срокам, которые не наступили ко времени уменьшения площади участка. За время до изъятия участка налог не переисчисляется.

Статья 23 Указа. В облагаемый доход не включаются и не облагаются налогом:

а) выигрыши по облигациям государственных займов СССР и проценты по этим облигациям, а также выигрыши по лотереям, разрешенным Правительством;

б) проценты по вкладам в государственные трудовые сберегательные кассы;

в) страховое вознаграждение, получаемое плательщиком на основании правил личного и имущественного страхования;

г) государственное пособие многодетным матерям;

д) суммы, вырученные от продажи принадлежащего плательщику имущества;

е) суммы, полученные в порядке наследования и дарения;

ж) суммы, полученные в виде материальной помощи;

з) алименты.

§ 88 инструкции. В соответствии со ст. 23 Указа не включаются в облагаемый доход граждан, имеющих сельское хозяйство в городских поселениях, и не облагаются налогом суммы, полученные от продажи скота и приплода скота в живом виде и продуктов убоя этого скота, и суммы, полученные от продажи сельскохозяйственных продуктов.

Доходы, получаемые гражданами от использования в других хозяйствах быков-производителей и производителей других видов скота, включаются в состав облагаемого налогом дохода этих граждан при условии, если содержание этого вида скота разрешено.

Статья 24 Указа. Обложение налогом в порядке статей 18 и 19 производится районными (городскими) финансовыми отделами по месту жительства плательщика, а если занятие или промысел производятся в другом районе, - по месту производства занятий или промысла.

§ 89 инструкции. Материалы на граждан, имеющих доходы от кустарно-ремесленных промыслов и иных занятий, гор(рай)финотделами по месту получения дохода (занятия промыслом) пересылаются в районный (городской) финансовый отдел по месту жительства этих граждан в 15-дневный срок после прекращения промысла или другого занятия. Эти материалы используются в соответствующих случаях для пересмотра обложения, исходя из совокупного дохода плательщиков за текущий год.

Статья 25 Указа. Плательщики, облагаемые по статьям 18 и 19, уплачивают налог в следующем порядке:

а) в каждом квартале плательщики вносят по 25% годовой суммы налога, исчисленного по доходам за предыдущий год, а плательщики, впервые привлекаемые к обложению, по 25% суммы, исчисленной по предположительному доходу за текущий год.

В случае значительного увеличения или уменьшения дохода плательщика в течение года районные (городские) финансовые отделы имеют право переисчислять платежи налога по ненаступившим срокам соответственно фактическому доходу плательщика, но не более одного раза в течение года;

б) по истечении года или по прекращении существования источника дохода годовая сумма налога исчисляется по фактически полученному доходу и разница между этой суммой и уплаченными в течение года довзыскивается с плательщика или возвращается ему в 15-дневный срок.

§ 90 инструкции. Сумма дохода при определении необлагаемого минимума и исчислении налога принимается в полных рублях (суммы менее рубля отбрасываются). Исчисленная сумма налога округляется до полных копеек: сумма менее 0,5 копейки отбрасывается, а 0,5 копейки и более округляется до целой копейки.

§ 91 инструкции. Исчисление платежей налога гражданам, сдающим внаем помещения на курортный или дачный сезон, а также сдающим внаем помещения предприятиям и организациям по договорам на определенный период либо отдельным гражданам - на часть года, производится при возникновении источника дохода, исходя из дохода, определенного за время сдачи внаем помещений в данном году, с последующим перерасчетом налога в случае изменения размера полученного дохода.

§ 92 инструкции. В случае возникновения у плательщиков в течение года источников дохода налог исчисляется в следующем порядке:

а) по доходу за первый месяц существования источника дохода определяется предположительная сумма дохода за время с начала получения дохода до конца года;

б) исходя из предположительной суммы дохода исчисляется сумма налога, которая предъявляется гражданину к уплате;

в) по истечении года производится перерасчет налога по фактическому доходу за время существования источника дохода в истекшем году.

Если источник дохода сохраняется и на начало следующего года, то исчисление налога на этот год должно быть произведено исходя из суммы дохода, полученного плательщиком за неполный истекший год, в расчете на полный год.

§ 93 инструкции. При прекращении у плательщика в течение года источников дохода налог исчисляется исходя из фактического дохода за период существования источника дохода в текущем году.

В случае возобновления источника дохода в течение этого же года, налог должен быть исчислен в порядке, предусмотренном в § 92 инструкции, но с учетом ранее полученного в текущем году дохода.

При выявлении фактов занятия промыслом в текущем году в период после сдачи регистрационного удостоверения налог исчисляется независимо от ранее поданного заявления плательщика о прекращении занятия промыслом, т.е. восстанавливается расчет дохода и налога, составленный до сдачи регистрационного удостоверения.

Пример к § 92 и 93.

Кустарь занимался промыслом с 1 марта по 1 июля, затем прекратил его и возобновил вновь с 1 сентября до конца года. Фактический доход кустаря за время с 1 марта по 1 июля составил 300 руб., а с 1 сентября до конца года - 350 рублей.

Налог должен быть исчислен в следующем порядке:

а) в апреле устанавливается доход кустаря за март (условно 100 руб.). Исходя из этого определяется предположительный доход кустаря до конца года. Этот доход составит 100 x 10 = 1000 руб. С учетом этого кустарю исчисляется налог в размере 219 руб. 60 коп.;

б) в июле должен быть сделан перерасчет налога, исходя из фактически проработанного времени (4 месяца) и фактически полученного дохода (300 руб.). В связи с этим налог определяется в сумме 22 руб. 20 коп. Таким образом, первоначально исчисленная сумма налога должна быть уменьшена на 197 руб. 40 коп.;

в) в октябре должен быть установлен доход кустаря за сентябрь (условно 80 руб.). Исходя из этого определяется предположительный доход кустаря до конца года 80 x 4 = 320 руб. плюс полученный доход в марте - июне 300 руб. = 620 рублей.

С учетом этого кустарю исчисляется налог в размере 91 руб. 40 коп. Поскольку кустарю ранее было начислено 22 руб. 20 коп., то ему дополнительно предъявляется к уплате 69 руб. 20 коп. (91 руб. 40 коп. - 22 руб. 20 коп.);

г) в январе следующего года должна быть определена окончательная сумма дохода кустаря за истекший год. В данном примере это составит 300 руб. за время с 1 марта по 30 июня и 350 руб. - за время с 1 сентября по 31 декабря включительно, а всего 650 рублей.

Окончательная сумма подоходного налога определяется в размере 100 руб. 70 коп. В связи с этим кустарю дополнительно предъявляется к уплате 9 руб. 30 коп. (100 руб. 70 коп. - 91 руб. 40 коп.).

Если источник дохода сохраняется и на следующий год, то предположительный доход на этот год определяется в размере 975 руб. (650 : 8 x 12).

§ 94 инструкции. Исчисление платежей налога на текущий год по доходам от кустарно-ремесленных промыслов и других источников (кроме сельского хозяйства в городских поселениях) производится, исходя из дохода плательщика за предыдущий год, а с плательщиков, впервые привлекаемых к обложению, - исходя из предположительного дохода за текущий год.

В тех случаях, когда на основании материалов обследования, подсобных материалов и других документальных данных будет установлено, что доход плательщика в течение года, по сравнению с принятым для исчисления налога, значительно увеличился или уменьшился, рай(гор)финотделы переисчисляют платежи налога за данный год в соответствии с фактическим доходом плательщика. Дополнительно начисленная сумма налога распределяется в этих случаях равными долями по ненаступившим срокам и плательщику посылается новое платежное извещение (взамен ранее посланного).

Пример. Доход плательщика за предыдущий год установлен в сумме 1200 руб. Исходя из этого дохода, платежи налога на текущий год были исчислены в сумме 294 руб. 60 коп., или по 73 руб. 65 коп. в квартал. По подсобным материалам и другим документальным данным фактический доход плательщика за первое полугодие текущего года установлен в сумме 1000 руб. Отсюда предположительный доход за год 2000 руб. Годовая сумма налога с этого дохода составляет 658 руб. 60 коп. Дополнительно начисленная сумма налога - 364 руб. (658 руб. 60 коп. - 294 руб. 60 коп.) распределяется равными долями по ненаступившим срокам уплаты 15 августа и 15 ноября по 182 руб. в квартал.

Перерасчет платежей налога допускается только при наличии обоснованных данных о фактическом доходе плательщика, но не более одного раза в течение года.

§ 95 инструкции. Исчисление годовой суммы налога по истечении года по фактическому доходу, полученному в истекшем году, и исчисление платежей налога на текущий год должно быть закончено к 25 февраля.

При возникновении в течение года источников дохода налог на текущий год исчисляется по доходам от кустарно-ремесленных промыслов не позднее чем в 15-дневный срок по истечении месяца со дня начала занятия промыслом, а по другим источникам дохода - не позднее чем в 15-дневный срок со дня их возникновения (выявления).

Исчисление налога при прекращении источника дохода в течение года производится в 15-дневный срок по прекращении источника дохода.

§ 96 инструкции. Исчисленные суммы налога рай(гор)финотдел сообщает плательщикам путем посылки им платежных извещений установленной формы.

Платежные извещения должны быть вручены плательщикам под расписку или посланы по почте заказным письмом не позднее как за 15 дней до наступления первого срока уплаты.

§ 97 инструкции. Правильность определения облагаемого дохода, исчисления налога и предоставления льгот проверяется начальником инспекции (старшим инспектором) госдоходов и утверждается заведующим рай(гор)финотделом.

Статья 26 Указа. Предприятия, учреждения и организации при выплате заработка извозчикам удерживают в счет налога 25% от выплачиваемой суммы заработка и ежедекадно перечисляют удержанные суммы в учреждения банка для зачисления в бюджет.

Суммы, удержанные предприятиями, учреждениями и организациями, засчитываются районными (городскими) финансовыми отделами в погашение исчисленных платежей налога, подлежащих уплате в общеустановленные сроки.

§ 98 инструкции. В порядке ст. 26 Указа налог удерживается при выплате заработка извозчикам как непосредственно в самих предприятиях, учреждениях и организациях, так и их уполномоченными, производящими расчеты с извозчиками за перевозки.

§ 99 инструкции. Суммы, удержанные из заработка извозчиков в счет налога, перечисляются предприятиями, учреждениями и организациями в учреждения банка для зачисления на счет бюджета по тому району (городу), в котором выдано извозчику регистрационное удостоверение на извозный промысел.

Перечисление в учреждения банка сумм, удержанных из заработка извозчиков в счет налога, производится предприятиями, учреждениями и организациями не позднее 5, 15 и 25-го числа каждого месяца.

§ 100 инструкции. При перечислении в учреждения банка сумм, удержанных в счет налога из заработка извозчиков, предприятия, учреждения и организации обязаны на обороте поручения или в особом приложении к нему дать сведения об извозчиках, с которых произведены удержания, по следующей форме:

N п/п

Фамилия, имя и отчество

Местожительство извозчика (место прописки по паспорту)

Время (месяц и число) удержания по каждой выплате

Сумма выплат

Сумма удержаний в счет подоходного налога по каждой выплате

При перечислении в учреждения банка сумм, подлежащих зачислению в бюджет по различным районам (городам), поручения на перечисление этих сумм составляются отдельно по каждому району (городу).

Перечисление в бюджет по одному платежному поручению сумм, удержанных из заработка извозчиков, и сумм, удержанных из заработной платы рабочих и служащих, запрещается.

Статья 27 Указа. Для уплаты налога устанавливаются следующие четыре срока: 15 марта, 15 мая, 15 августа и 15 ноября.

§ 101 инструкции. По доходам от источников, возникших в течение года, налог уплачивается равными долями в остающиеся сроки, причем, если в квартале, в котором возник источник дохода, платежное извещение не может быть вручено плательщику за 15 дней до наступления срока уплаты, налог уплачивается в этом квартале через 15 дней после вручения извещения.

Статья 28 Указа. Плательщики, своевременно не обложенные налогом, привлекаются к налогу не более чем за два предшествующих года. Пересмотр неправильно произведенного обложения допускается также не более как за два предшествующих года.

§ 102 инструкции. При пересмотре обложения в порядке ст. 28 Указа возврат сумм налога допускается не более как за текущий и два предшествующих года.

Статья 29 Указа. В случае привлечения плательщиков к обложению налогом за предшествующие годы в порядке ст. 28, уплата налога производится равными долями в два срока: через месяц по вручении платежного извещения и через месяц после первого срока.