2. ПОРЯДОК ОБЛОЖЕНИЯ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ РАБОЧИХ И СЛУЖАЩИХ

Инструкция Минфина СССР от 21.03.1968 N 70 "О подоходном налоге с населения"

Документ утратил силу или отменен

2. ПОРЯДОК ОБЛОЖЕНИЯ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ РАБОЧИХ И СЛУЖАЩИХ

Статья 5 Указа. С рабочих и служащих налог взимается ежемесячно по их заработку за прошлый месяц в следующих размерах:

Размер месячного заработка

Месячная сумма налога

от 15 руб. до 20 руб.

22 коп. + 5,5% с суммы заработка, превышающей 15 руб.

от 20 руб. до 30 руб.

50 коп. + 6,0% с суммы заработка, превышающей 20 руб.

от 30 руб. до 40 руб.

1 руб. 10 коп. + 7,0% с суммы заработка, превышающей 30 руб.

от 40 руб. до 50 руб.

1 руб. 80 коп. + 8,0% с суммы заработка, превышающей 40 руб.

от 50 руб. до 70 руб.

2 руб. 60 коп. + 10,0% с суммы заработка, превышающей 50 руб.

от 70 руб. до 100 руб.

4 руб. 60 коп. + 12,0% с суммы заработка, превышающей 70 руб.

от 100 руб. и выше

8 руб. 20 коп. + 13,0% с суммы заработка, превышающей 100 руб.

§ 17. инструкции. С заработков рабочих и служащих по месту основной работы налог по ставкам ст. 5 Указа взимается в тех случаях, когда сумма заработка за прошлый месяц превышает 80 руб. С заработков по месту основной работы от 61 до 80 руб. (включительно) в месяц налог взимается в следующих размерах:

Месячный заработок в руб.

Месячная сумма налога

Месячный заработок в руб.

1 Месячная сумма налога

без скидки на иждивенцев (руб. коп.)

со скидкой при 4-х и более иждивенцах (руб. коп.)

без скидки на иждивенцев (руб. коп.)

со скидкой при 4-х и более иждивенцах (руб. коп.)

до 60

не взимается

71

3-15

2-21

61

0-25

0-18

72

3-45

2-42

62

0-52

0-36

73

3-75

2-63

63

0-81

0-57

74

4-05

2-84

64

1-10

0-77

75

4-32

3-02

65

1-39

0-97

76

4-50

3-15

66

1-68

1-18

77

4-68

3-28

67

1-97

1-38

78

4-86

3-40

68

2-26

1-58

79

5-04

3-53

69

2-55

1-79

80

5-22

3-65

70

2-85

2-00

Сумма заработной платы рабочих и служащих и заработка других граждан для освобождения от налога и для исчисления налога определяется в полных рублях (копейки отбрасываются). Например, заработная плата в сумме 60 руб. 90 коп. в месяц не подлежит обложению налогом, так как в полных рублях (без копеек) она не превышает 60 рублей.

Сумма налога при исчислении округляется до целых копеек: сумма менее 0,5 копейки из расчета исключается, а 0,5 копейки и более округляется до целой копейки.

Статья 6 Указа. В состав облагаемого налогом месячного заработка рабочих и служащих включаются все суммы заработка, полученного ими в прошлом месяце, как-то: основная заработная плата, выплаты за сверхурочные и сдельные работы, персональные надбавки, всякого рода премии, выплаты из средств социального страхования при временной нетрудоспособности, компенсации за неиспользованный отпуск и т.п. (в редакции Указа Президиума Верховного Совета СССР от 12 января 1951 г.).

§ 18 инструкции. В состав облагаемого налогом месячного заработка рабочих и служащих включаются, в частности: выплаты за выслугу лет, включая и надбавки за стаж работы по специальности трактористам-машинистам; доплаты и надбавки к заработной плате работников за разъездной характер работы, если они учитываются в составе среднего заработка этих работников; единовременное вознаграждение за выслугу лет и вознаграждения по итогам работы за год; единовременные выплаты за отличную работу без единой аварии в течение года; выплаты летчикам за испытание самолетов и моторов; выплаты штатным сотрудникам редакций газет и журналов за статьи и другие литературные работы (кроме выплат по издательским договорам - п. "а" § 70 инструкции); заработная плата по совместительству, выплаченная по месту основной работы; всякого рода премии (за исключением премий, указанных в § 6, 13, 19, 24 и 43 инструкции), а также другие выплаты, кроме указанных в ст. 7 Указа и § 19 (третий абзац), 23 (шестой абзац), 24 - 28, 29, 55 (пункт "з"), 57, 62 инструкции. При этом единовременные выплаты и всякого рода премии включаются в состав облагаемой налогом заработной платы независимо от того, за счет какого фонда они выплачиваются и учитываются ли они в составе среднего заработка работников.

При временной утрате трудоспособности в состав облагаемого налогом заработка включаются суммы, фактически выплачиваемые рабочим и служащим из средств социального страхования.

§ 19 инструкции. Натуральная оплата сельскохозяйственными продуктами за работы, выполненные для колхозов гражданами - не членами колхоза, подлежит обложению налогом на общих основаниях.

Натуральная оплата при исчислении налога оценивается по государственным закупочным ценам, действующим в период выплаты.

Стоимость всякого рода натурального довольствия (питание, обмундирование), выдаваемого на основании соответствующих решений Правительства СССР, суммы, выплачиваемые предприятиями, учреждениями и организациями рабочим и служащим взамен этого довольствия, а также стоимость вещевых премий в облагаемый налогом заработок не включаются.

§ 20 инструкции. В тех случаях, когда предприятиями, учреждениями, организациями на основании законодательства о труде производятся удержания из заработной платы в возмещение ущерба, причиненного им рабочими и служащими (порча, уничтожение или утрата орудий производства, порча или утрата материалов и т.п.), налог исчисляется с полной суммы заработной платы, без вычета той части, которая удерживается в возмещение ущерба.

§ 21 инструкции. С лиц, отбывающих исправительные работы по месту своей постоянной службы и на работах, организуемых соответствующими органами, налог исчисляется с полной суммы заработка, без вычета из него той части, которая удерживается на основании приговора суда.

§ 22 инструкции. В тех случаях, когда по судебному решению либо по распоряжению самого рабочего или служащего производятся удержания из заработной платы, налог исчисляется с полной суммы заработка, без вычета из него той части, которая удерживается по судебному решению или распоряжению рабочего или служащего.

§ 23 инструкции. Суммы, причитающиеся к выплате рабочим и служащим из средств социального страхования при временной нетрудоспособности, а также суммы, выплачиваемые рабочим и служащим за прошлые месяцы в связи с повышением им заработной платы (разница), облагаются налогом в составе заработка того месяца, за который эти суммы выдаются.

Примеры:

1. Работнику, получавшему заработную плату 70 руб. в месяц, в июле при выдаче заработка за I половину месяца выплачена разница в окладе за май и июнь по 30 руб. за каждый месяц. В этом примере налог исчисляется по заработку за май со 100 руб. (70 + 30) в размере 8 руб. 20 коп. и в такой же сумме (8 руб. 20 коп.) по июньскому заработку, а всего налог исчисляется в сумме 16 руб. 40 коп., поскольку ранее при зарплате в 70 руб. налог по заработку за май был исчислен в сумме 2 руб. 85 коп., при выплате разницы налог удерживается в сумме 13 руб. 55 коп., т.е. 5 руб. 35 коп. по заработку за май (8 руб. 20 коп. - 2 руб. 85 коп.) плюс 8 руб. 20 коп. по заработку за июнь.

2. Работнику выплачивается в сентябре по листку нетрудоспособности 8 руб. за дни болезни в августе и 16 руб. за дни болезни в сентябре. В этом случае 8 руб. включается в состав облагаемого налогом заработка за август, а 16 руб. - в состав сентябрьского заработка.

Компенсация за неиспользованный отпуск, вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет, надбавки за стаж работы по специальности, всякого рода премии (кроме облагаемых отдельно от заработной платы) и дополнительные выплаты за работы, выполненные в прошлые месяцы (премии по результатам работы за месяц, выплачиваемые отдельно от заработной платы, выплаты за сверхурочную работу и т.д.) облагаются налогом в составе заработка того месяца, в котором они выдаются.

В случаях, когда премии и дополнительные выплаты начисляются до начисления или одновременно с начислением заработной платы за вторую половину истекшего месяца, они облагаются налогом по совокупности с заработной платой за истекший месяц.

В тех случаях, когда выплату компенсации за неиспользованный отпуск разрешается производить одновременно за несколько лет, в состав облагаемого налогом месячного заработка включается только компенсация за отпуск, не использованный в ближайший ко дню выдачи рабочий год, а за остальные годы облагается отдельно за каждый год.

Пример. Работнику, получающему заработную плату 80 руб. в месяц, при выдаче зарплаты за I половину октября 1968 г. выплачена компенсация за отпуск, не использованный в 1966/1967 рабочем году (с 15 августа 1966 г. по 15 августа 1967 г.) - 75 руб. и в 1967/1968 г. - 75 руб. В данном примере налог с компенсации за 1966/1967 г. исчисляется в сумме 5 руб. 20 коп. отдельно от заработной платы, а компенсация за 1967/1968 г. облагается по совокупности с октябрьской заработной платой, т.е. налог исчисляется со 155 руб. (75 + 80) в сумме 15 руб. 35 коп.

Если же при увольнении рабочих и служащих с работы компенсация выплачивается за полный истекший рабочий год и одновременно за проработанную часть текущего рабочего года, то в состав облагаемого налогом месячного заработка при исчислении налога включается общая сумма компенсации как за истекший рабочий год, так и за проработанную часть текущего года.

§ 24 инструкции. Налог с премий, не входящих в фонд заработной платы, и с выплат за работу в праздничные дни, выплачиваемых по месту основной работы рабочим и служащим, общий заработок которых за тот месяц, когда выплачиваются суммы этих премий и выплат без учета этих сумм не превышает 100 руб. в месяц, должен исчисляться отдельно от заработной платы в порядке, предусмотренном § 31 настоящей инструкции, т.е. по ставкам, установленным для обложения заработков не по месту основной работы, но с применением льготы на иждивенцев.

Если заработок работника вместе с премией, не входящей в фонд заработной платы, и выплатой за работу в праздничные дни не превышает 60 руб. в месяц, подоходный налог не удерживается.

В случаях, когда заработок работника меньше 60 руб., но вместе с суммами указанных премий и выплат он превышает 60 руб., подоходный налог взимается только с премии и выплаты. При этом, если заработок работника вместе с премией, не входящей в фонд заработной платы, и выплатой за работу в праздничные дни составляет от 61 руб. до 80 руб. в месяц, подоходный налог исчисляется по пониженным ставкам, указанным в таблице для исчисления налога.

Примеры:

1. Пятого июня трем работникам выплачены премии, не входящие в фонд заработной платы, по 15 руб. каждому. Заработок работников за июнь составил: у первого работника - 45 руб., у второго - 65 руб., у третьего - 105 руб. Каждый из работников имеет детей и поэтому налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан СССР с них не взимается.

С учетом приведенных условий подоходный налог с премии, выданной 5 июня, должен быть удержан при выплате заработной платы за первую половину июля. На данном предприятии эта выплата производится 23 июля.

Вопрос о подоходном налоге должен быть решен следующим образом:

- первый работник подлежит освобождению от налога, поскольку его заработная плата вместе с премией не превышает 60 рублей;

- у второго работника подоходный налог должен быть исчислен отдельно с премии (15 руб.) в сумме 22 коп. и отдельно с заработной платы (65 руб.) в сумме 1 руб. 39 коп.;

- у третьего работника, у которого сумма заработка превышает 100 руб., налог должен быть исчислен со всех 120 руб. в сумме 10 руб. 80 коп.

2. Заработок работника, имеющего ребенка, за май составил 50 руб. Кроме того, 10 мая ему выплачено 10 руб. премии, не входящей в фонд зарплаты, и 16 мая - 12 руб. за работу в праздничные дни.

В этом случае при выдаче заработной платы за первую половину июня подоходный налог должен быть удержан только с суммы за работу в праздничные дни, т.е. с 12 руб. С заработка за май и с суммы премии, поскольку они вместе не превышают необлагаемый минимум, налог не взимается.

3. Работник, имеющий на своем иждивении четырех человек, в том числе 1 ребенка, получил заработную плату за май 100 руб. 90 коп. и 20 мая - 10 руб. за работу в праздничные дни. Поскольку для исчисления налога заработная плата определяется в полных рублях (копейки отбрасываются), сумма за работу в праздничные дни облагается налогом отдельно от основной заработной платы. Налог с этой суммы (10 руб.) составит 11 коп., а с заработной платы (100 руб.) - 5 руб. 74 коп. Общая сумма налога в данном примере составит 5 руб. 85 коп., которые удерживаются при выплате заработной платы за первую половину июня.

4. При сумме заработной платы за март 50 руб. 50 коп. и премии, не входящей в фонд заработной платы, выданной в марте в размере 10 руб., налог не удерживается, так как общая сумма заработка за март (без копеек) и премии, полученной в этом месяце, не превышает 60 руб.

5. Работник, имеющий детей, получил зарплату за ноябрь в сумме 45 руб., 5 ноября ему была выплачена премия 15 руб., не входящая в фонд заработной платы, и 20 ноября - 10 руб. за работу в праздничные дни. В этом случае для решения вопроса о том, какая сумма подлежит освобождению от обложения и должна облагаться отдельно, принимается сначала первая выплата, произведенная в истекшем месяце (премия 15 руб.), и сумма заработка за этот месяц (45 руб.), а затем - вторая выплата (10 руб.) с учетом суммы первой выплаты (15 руб.) и заработной платы за истекший месяц (45 руб.). Таким образом, в данном примере с 15 руб. премии налог не удерживается, поскольку сумма премии, выплаченная 5 ноября, и сумма заработка за ноябрь месяц не превышают 60 руб. (15 + 45 руб.). С 10 руб. за работу в праздничные дни подоходный налог удерживается в сумме 15 коп., так как общая сумма заработка и выплат превышает 60 руб. (15 руб. + 10 руб. + 45 руб.).

6. Работник, имеющий детей, получил за январь, февраль и март заработную плату по 50 руб. в месяц. Кроме того, ему выплачены премии, не входящие в фонд заработной платы, 10 руб. в январе и 15 руб. в феврале. В этом случае с премии, выплаченной в январе, подоходный налог не удерживается, так как сумма этой премии (10 руб.) и заработная плата за январь (50 руб.) не превысили необлагаемого минимума (60 руб.). Поскольку заработная плата за февраль вместе с премией, выплаченной в феврале, превышает 60 руб. (50 + 15), налог удерживается только с 15 руб. премии в сумме 22 коп. С заработной платы за январь, февраль и март налог не удерживается, так как сумма ее за каждый месяц без учета премий, не входящих в фонд заработной платы, не превышает 60 руб.

7. Работник с окладом 120 руб. в месяц, не имеющий детей, получил за ноябрь заработную плату в сумме 12 руб. за 3 рабочих дня. Остальные дни этот работник находился в отпуске без сохранения содержания, 2 ноября ему выплачена премия 50 руб., не входящая в фонд заработной платы. В данном примере налоги исчисляются только с суммы премии по ставкам, применяемым не по месту основной работы (по таблице N 2), и составят: подоходный налог 2 руб. 60 коп. и налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан СССР - 3 руб., а всего 5 руб. 60 коп. При удержании налогов по совокупной сумме заработка и премии (по таблице N 1), т.е. с 62 руб., подоходный налог составил бы 52 коп., налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан СССР - 49 коп., а всего 1 руб. 01 коп., т.е. в этом случае меньше, чем при отдельном обложении налогом премии. В связи с этим с 50 руб. премии налоги должны быть удержаны не в сумме 5 руб. 60 коп., а только 1 руб. 01 коп.

8. Работник, имеющий ребенка, получил заработную плату за ноябрь 41 руб. Кроме того, 5 ноября им получено 20 руб. премии. В данном случае подоходный налог составит по таблице N 2 с 20 руб. премии 50 коп., но, поскольку сумма налога по таблице N 1 с заработка за ноябрь и премии, т.е. с 61 руб., составляет 25 коп. налог с премии должен быть удержан в сумме 25 коп.

§ 25 инструкции. Разница между заработной платой, выплаченной в течение года (или периода) за выполненные работы и начисленной за продукцию, выдаваемая рабочим совхозов и других государственных предприятий сельского хозяйства (в соответствии с действующим положением об оплате труда), подлежит обложению подоходным налогом отдельно за каждый месяц, за который она выдается, и без включения ее в состав основной заработной платы. Налог исчисляется по ставкам ст. ст. 5 и 8 Указа о подоходном налоге с населения, но с применением льготы на иждивенцев.

Указанный порядок исчисления налога распространяется и на работников зверохозяйств и других сельскохозяйственных предприятий системы потребительской кооперации.

Что же касается премий и других дополнительных заработков, выплачиваемых перечисленным выше работникам, то они подлежат обложению налогом на общих основаниях.

Стоимость продуктов, полученных рабочими совхозов в качестве дополнительной оплаты труда, подлежит обложению подоходным налогом в составе заработка того месяца, в котором эти продукты выдаются.

Статья 7 Указа. В состав облагаемого налогом месячного заработка рабочих и служащих при исчислении налога не включаются:

(пункт "а" утратил силу на основании Указа Президиума Верховного Совета СССР от 12 января 1951 г.);

б) суммы, выплачиваемые на основании действующего законодательства о труде в возмещение расходов по командировкам и при направлении на работу в другие местности;

в) суммы, выплачиваемые медицинским, ветеринарным и зоотехническим работникам и работникам просвещения, проживающим в сельских местностях и рабочих поселках, взамен предоставления им бесплатных квартир в натуре;

г) выходные и другие пособия;

д) суммы, выплачиваемые рабочим и служащим на амортизацию принадлежащих им инструментов.

§ 26 инструкции. На основании пункта "б" ст. 7 Указа не включаются в состав облагаемого налогом заработка рабочих и служащих суточные, единовременное пособие и суммы, выплачиваемые в возмещение расходов по проезду, провозу имущества и найму помещения при служебных командировках и при перемещении на работу в другую местность, а также доплаты и надбавки к заработной плате, выплачиваемые в установленном постановлениями и распоряжениями Правительства СССР порядке взамен суточных во время нахождения в командировке, доплаты и надбавки к заработной плате работников за разъездной характер работы, не учитываемые в составе среднего заработка этих работников.

Кроме того, не включаются в состав облагаемого налогом заработка суммы в размере 50% должностного оклада, выплачиваемые работникам плавсостава, портово-пристанским работникам и работникам пути при возвращении их на работу к открытию навигации.

Заработная плата, выплачиваемая на основании действующего законодательства о труде рабочим и служащим при переводе на работу в другие местности за время нахождения в пути и дополнительно еще за шесть дней, облагается налогом на общих основаниях.

§ 27 инструкции. Суммы, выплачиваемые в установленном порядке медицинским, ветеринарным, зоотехническим работникам и работникам просвещения, а также другим рабочим и служащим взамен предоставления им бесплатных квартир и коммунальных услуг в натуре, не включаются в состав облагаемого налогом месячного заработка рабочих и служащих.

§ 28 инструкции. В состав облагаемого налогом месячного заработка рабочих и служащих при исчислении налога не включаются суммы, выплачиваемые рабочим и служащим за амортизацию принадлежащих им инструментов и других вещей, используемых ими в своей работе (костюмы, бутафория, музыкальные инструменты, пишущие машины и т.д.).

§ 29 инструкции. В соответствии с п. 7 приложения N 1 к постановлению ЦК КПСС, Совета Министров СССР и ВЦСПС от 15 июля 1964 г. N 620 "О повышении заработной платы работников просвещения, здравоохранения, жилищно-коммунального хозяйства, торговли и общественного питания и других отраслей народного хозяйства, непосредственно обслуживающих население" отдельным работникам выплачивается разница в заработной плате в тех случаях, когда вновь вводимые для них размеры заработка, получаемого на руки, ниже ранее получаемого в данном учреждении. Эта разница не учитывается в составе заработной платы, облагаемой налогом (см. письмо Министерства финансов СССР от 12 марта 1965 г. N 81).

Пример: до введения новых условий оплаты труда работник ежемесячно получал на руки, с учетом льгот и удержаний, 85 рублей. Новый оклад работника, установленный в соответствии с указанным выше постановлением, составляет 90 рублей в месяц. Сумма подоходного налога и налога на холостяков, одиноких и малосемейных граждан СССР, подлежащая удержанию из этой заработной платы составляет 12 руб. 40 коп. В связи с этим сумма заработной платы, подлежащая выдаче на руки работнику после удержания налогов, составляет 77 руб. 60 коп. С учетом этого сумма доплаты до получаемого ранее заработка должна быть исчислена в размере 7 руб. 40 коп. (85 руб. - 77 руб. 60 коп.), которая налогом не облагается.

Таким образом, этот работник должен получить на руки 77 руб. 60 коп. основной заработной платы и 7 руб. 40 коп. доплаты.

Статья 8 Указа. С заработков рабочих и служащих по совместительству (не по месту основной работы) и от выполнения временных работ налог исчисляется отдельно по каждому месту работы. Необлагаемый минимум (ст. 2) для этих заработков не применяется, и с заработков до 15 руб. в месяц налог исчисляется в размере 1,5% от суммы месячного заработка.

§ 30 инструкции. Заработки, получаемые рабочими и служащими в двух или нескольких предприятиях, учреждениях, организациях, облагаются налогом отдельно по каждому месту работы.

В случаях, когда заработки за работу в нескольких самостоятельных организациях выплачиваются в одной организации, налог должен удерживаться отдельно по заработку в каждой организации. При этом местом основной работы, где применяются необлагаемый минимум, пониженные ставки налога и льгота на иждивенцев, считается та организация, в которой ведется трудовая книжка работника.

При временном переводе работников с одного предприятия на другое налог исчисляется по заработку, полученному за проработанное время в каждом предприятии, отдельно с применением в соответствующих случаях необлагаемого минимума, пониженных ставок и льготы на иждивенцев в каждом предприятии.

§ 31 инструкции. С заработков рабочих и служащих не по месту основной работы налог исчисляется: с заработков до 15 руб. в месяц - в размере 1,5% от месячного заработка, а с заработков свыше 15 руб. в месяц - по ставкам, установленным ст. 5 Указа.

Заработки лиц, принятых временно на работу для замещения работников, занимающих штатные должности, облагаются налогом на одинаковых основаниях с заработной платой рабочих и служащих по месту основной работы.

Статья 9 Указа. Для рабочих и служащих, имеющих на иждивении более трех человек, размер налога по месту основной работы понижается на 30%.

Указанная льгота предоставляется на основании справки домоуправления или исполнительного комитета сельского Совета депутатов трудящихся о количестве иждивенцев. Справки представляются ежегодно и действительны с момента представления до конца года.

§ 32 инструкции. Документами, подтверждающими наличие иждивенцев, являются также исполнительные листы на взыскание средств на содержание и справки, выдаваемые в городах гражданами - владельцами строений. Справки на имя владельцев и совладельцев строений заверяются председателями уличных комитетов.

§ 33 инструкции. При предоставлении рабочим и служащим льготы, установленной ст. 9 Указа, к числу иждивенцев относятся все лица, которые проживают на средства рабочего или служащего и не имеют самостоятельных источников дохода, хотя бы они и не состояли с ним в родстве.

К числу иждивенцев во всех случаях относятся также лица, на содержание которых рабочий или служащий выплачивает или получает алименты по суду, дети, на содержание которых рабочим и служащим выплачивается государственное пособие или пенсия, а также дети, учтенные в составе семьи при проведении сельскохозяйственного налога.

Кроме того, к числу иждивенцев относятся дети, на содержание которых по распоряжению рабочего или служащего удерживаются суммы в размере, предусмотренном для взыскания алиментов на детей.

Лица, получающие стипендии и пенсии (в том числе и лица, на содержание которых назначена надбавка на иждивенцев при определении размера пенсии), и другие лица, находящиеся на государственном содержании, в число иждивенцев не включаются.

В частности, не считаются иждивенцами учащиеся профессионально-технических училищ, воспитанники детских домов и домов ребенка, а также учащиеся специальных школ и дети, находящиеся в школах-интернатах, за содержание которых с родителей не взимается плата, а также в интернатах при школах с полным государственным обеспечением.

§ 34 инструкции. В тех случаях, когда оба супруга, имеющие на своем иждивении более трех лиц, состоят на работе по найму, льгота на иждивенцев предоставляется одному из супругов по их выбору.

§ 35 инструкции. Льгота на иждивенцев предоставляется только по месту основной работы.

При обложении заработной платы, получаемой не по месту основной работы, а также при обложении доходов от других, кроме заработной платы, источников, льгота на иждивенцев не предоставляется.

§ 36 инструкции. Рабочие и служащие представляют документы о наличии иждивенцев ежегодно до выплаты заработной платы за первую половину января, а при поступлении на работу или увеличении количества иждивенцев после выплаты заработной платы за первую половину января - в 20-дневный срок.

Примеры:

1. Служащий, уплачивающий ежемесячно налог в сумме 8 руб. 20 коп. с заработной платы в 100 руб., 15 апреля представил в учреждение по месту работы справку о том, что с 8 апреля текущего года на его иждивении находятся четыре человека. Удержание налога в этом учреждении производится 16-го числа каждого месяца. В данном примере при выдаче заработной платы 16 апреля налог с указанного служащего удерживается в сумме 5 руб. 74 коп. (со скидкой на иждивенцев), несмотря на то, что налог уплачивается по заработку истекшего (марта) месяца.

2. Работник предприятия, где заработная плата выдается 1 и 16 числа, представил 20 апреля справку о наличии у него с 5 апреля текущего года четырех иждивенцев. Поскольку справка представлена в пределах установленного 20-дневного срока, а при выдаче зарплаты 16 апреля налог был удержан без скидки, необходимо произвести перерасчет налога по заработку за март с применением скидки на иждивенцев.

На основании представленных документов в лицевых счетах рабочих, служащих и других лиц делается отметка о количестве иждивенцев с указанием даты и номера документов, подтверждающих наличие иждивенцев, а также даты представления этих документов.

В целях обеспечения правильного предоставления рабочим и служащим скидки на иждивенцев, рабочие и служащие представляют справки о наличии иждивенцев по форме, указанной в приложении N 1 к настоящей инструкции.

Указанные справки, выдаваемые домоуправлениями рабочим и служащим для представления по месту взимания с них подоходного налога, должны регистрироваться в книге учета выданных справок по форме, указанной в приложении N 2 к настоящей инструкции.

§ 37 инструкции. В случае представления документов о наличии иждивенцев после установленного срока льгота на иждивенцев предоставляется, начиная со срока удержания налога, следующего за представлением документов.

В случаях несвоевременного представления документов по уважительным причинам переисчисление налога может быть произведено по решению заведующего районным (городским) финансовым отделом, начиная со срока удержания налога, следующего за возникновением права на льготу по налогу, с возвратом излишне взысканных сумм, но не более как за время с начала текущего года до представления документа.

При установлении фактов предоставления льготы лицам, представившим заведомо неправильные справки о наличии иждивенцев, недоудержанные суммы налога подлежат взысканию за весь период незаконного пользования льготой. В этих случаях довзыскание суммы налога должно производиться через судебные органы в порядке, предусмотренном инструкцией Министерства финансов СССР о порядке взыскания не внесенных в срок налогов и неналоговых платежей.

§ 38 инструкции. При наличии в предприятиях, учреждениях и организациях документальных данных об уменьшении числа иждивенцев у отдельных рабочих и служащих исчисление налога производится без предоставления льготы, начиная со срока удержания налога, следующего за уменьшением числа иждивенцев, с соблюдением требований, предусмотренных § 45 инструкции.

При уменьшении количества иждивенцев в связи с их смертью льгота на иждивенцев сохраняется до конца текущего года.

Статья 10 Указа. Налог с рабочих и служащих исчисляется предприятиями, учреждениями и организациями и ежемесячно удерживается из заработной платы за первую половину месяца.

§ 39 инструкции. В случаях, когда заработная плата выплачивается рабочим и служащим один раз в месяц, налог исчисляется по заработку того месяца, за который производится выплата, и удерживается при выдаче заработка за этот месяц.

В тех случаях, когда заработная плата выплачивается один раз в месяц, а сумма заработка за месяц затем изменяется в связи с болезнью работника или по другим причинам, подоходный налог должен исчисляться исходя из суммы заработка, фактически выплачиваемой в данном месяце и удерживается при ее выдаче.

Пример: оклад заработной платы работника составляет 100 руб. в месяц. В данном учреждении заработная плата выдается ежемесячно 20 числа. В январе, феврале и марте работник получил следующие суммы заработка: 20 января - 100 руб., 20 февраля - 98 руб. (с учетом дней болезни с 25 по 30 января), 20 марта - 113 рублей (в том числе 100 руб. зарплата за март и 13 руб. за дополнительные работы в конце февраля).

В приведенном случае подоходный налог должен быть удержан в следующем порядке: 20 января - со 100 руб. в сумме 8 руб. 20 коп., 20 февраля - с 98 руб. в сумме 7 руб. 96 коп., 20 марта - со 113 руб. в сумме 9 руб. 89 коп.

§ 40 инструкции. С рабочих и служащих, вновь принятых на работу, налог по заработку за первый месяц работы (если этот заработок превышает необлагаемый минимум) удерживается из заработной платы за первую половину следующего месяца.

При увольнении рабочих и служащих с работы налог удерживается по заработку за прошлый месяц (если он не был удержан) и отдельно по заработку за текущий месяц по день увольнения (если этот заработок превышает необлагаемый минимум).

При уходе рабочего или служащего в отпуск налог должен удерживаться в следующем порядке:

- отдельно удерживается налог за прошлый месяц (если ко времени ухода работника в отпуск этот налог еще не был удержан);

- отдельно с отпускных сумм и заработка за текущий месяц, если работник будет находиться в отпуске до конца месяца.

С сумм отпускных, приходящихся на следующий месяц, при уходе в отпуск налог не удерживается.

Пример N 1. Четыре работника уходят в отпуск на 24 дня в разное время: первый - с 3 июня, второй - с 17 июня, третий с 26 июня, четвертый - с 1 июля.

Дни выдачи заработной платы на предприятии - 1 и 16 числа.

Удержание налога должно быть произведено в следующем порядке:

а) при уходе в отпуск с 3 июня - по заработку за май и с совокупной суммы заработка за первые дни июня и отпускных сумм. По заработку за июль налог с данного заработка должен быть удержан 16 августа;

б) при уходе в отпуск с 17 июня - с заработка за июнь и отпускных, падающих на июнь.

По возвращении его из отпуска 15 июля налог должен быть удержан только при выдаче заработной платы за первую половину августа (16 августа) по совокупной сумме отпускных, приходящихся на первую половину июля и заработной платы за июль;

в) при уходе в отпуск с 26 июня - так же, как и при уходе в отпуск с 17 июня (п. "б");

г) при уходе в отпуск с 1 июля - с заработка за июнь. С отпускных сумм за июль в данном случае налог не удерживается.

По возвращении его из отпуска в конце июля налог будет удержан только 16 августа по общей сумме заработка за июль (отпускные и заработная плата за последние дни июля).

Пример N 2. Работник уходит в отпуск на 12 рабочих дней 10 июня и возвращается из отпуска 24 июня. Дни выдачи зарплаты 5 и 20 числа. При уходе в отпуск с работника удерживается налог по заработку за май.

По возвращении его из отпуска налог будет удержан при выдаче заработной платы за первую половину июля (20 июля) по совокупной сумме заработка за июнь (заработная плата и отпускные).

Пример N 3. Работник уходит в отпуск с 1 июня и до конца месяца. В этом случае налог должен быть удержан по заработку за май и отдельно с отпускных за июнь.

Пример N 4. Учитель уходит в отпуск на 48 рабочих дней с 1 июля по 25 августа включительно. Дни выдачи заработной платы 1 и 16 числа.

При уходе в отпуск налог должен быть удержан по заработку за июнь и с отпускных за июль.

По возвращении из отпуска налог должен быть удержан 16 сентября по совокупной сумме заработка за август (отпускные за август и заработная плата за последние дни августа).

Пример N 5. Учитель сельской школы уходит в отпуск с 17 июня по 11 августа на 48 рабочих дней. Заработная плата выдается один раз в месяц 20 числа. В этом случае при уходе в отпуск с учителя удерживается налог с заработной платы и отпускных за июнь и с отпускных сумм за июль. С отпускных сумм, приходящихся на август, налог не удерживается.

После возвращения из отпуска при выдаче заработной платы за август (20 августа) налог должен быть удержан по общей сумме заработка за август, включая отпускные с 1 по 11 августа.

Если в случае необходимости руководитель организации досрочно вызывает на работу отдельных рабочих и служащих, находящихся в очередном отпуске, удержание налога производится в таком же порядке, как и после возвращения из отпуска (поскольку отпускные суммы остаются у отозванного из отпуска и они могут быть зачтены в счет последующих заработков).

Пример. При уходе в отпуск с 1 по 28 августа работнику выплачено 100 руб., с которых подоходный налог не удержан. С 16 августа работник был отозван из отпуска, в связи с чем его фактический заработок составил за дни отпуска с 1 по 15 августа 55 руб. и за рабочие дни с 16 по 31 августа 65 руб. - всего 120 руб. В этом примере подоходный налог по заработку за август составит 10 руб. 80 коп., который удерживается при выплате работнику заработной платы за первую половину сентября.

§ 41 инструкции. Налог с единовременного вознаграждения за выслугу лет удерживается при выплате вознаграждения из фактически выплачиваемой суммы. При выдаче заработной платы за первую половину месяца, следующего за выплатой вознаграждения, производится перерасчет налога, исходя из общей суммы заработной платы за истекший месяц, включая и суммы выплаченного вознаграждения.

Пример. Единовременное вознаграждение за выслугу лет выплачивается за 1967 год 23 декабря 1967 г. в сумме 200 руб. работнику с окладом заработной платы в 70 руб. В этом случае при выплате 23 декабря 200 руб. налог удерживается в размере 21 руб. 20 коп. При выдаче 16 января 1968 г. зарплаты за первую половину января налог взимается исходя из общей суммы декабрьской зарплаты и вознаграждения, то есть из 270 руб. (200 : 70) в размере 30 руб. 30 коп. За вычетом удержанных с работника при выдаче ему в декабре вознаграждения (21 руб. 20 коп.) с него 16 января удерживается только 9 руб. 10 коп. (30 руб. 30 коп. - 21 руб. 20 коп.).

В таком же порядке производится удержание налога с сумм вознаграждения, выплачиваемого по результатам работы за год, а также надбавки за стаж работы по специальности.

С суммы компенсации за неиспользованный отпуск, облагаемой налогом отдельно от заработной платы, налог удерживается при выплате компенсации.

§ 42 инструкции. При выплате заработной платы рабочим и служащим по решению суда предприятия, учреждения, организации, производящие выплату, исчисляют и удерживают налог из выплачиваемой суммы на общих основаниях.

В тех случаях, когда выплата заработной платы по решению суда производится судебным исполнителем, предприятие, учреждение или организация обязаны исчислить налог с выплачиваемой по решению суда заработной платы и об исчисленных суммах налога сообщить судебному исполнителю.

Удержание налога и перечисление удержанных сумм в бюджет производятся в этих случаях судебным исполнителем, выдающим заработную плату.

§ 43 инструкции. В случаях, когда вышестоящая организация премирует рабочих и служащих подведомственных ей организаций, соответствующие суммы премий следует перечислить на счета этих организаций для выплаты премированным и удержания по месту их работы налога по совокупности с основной заработной платой.

Если на основании действующего законодательства организация премирует рабочих и служащих других ведомств, удержание налога с премий производится этой организацией в порядке, предусмотренном для обложения заработков не по месту основной работы. В таком же порядке удерживается налог, если суммы премий не перечислены по месту работы премированных одного и того же ведомства или премированные не работают по найму.

Денежные премии за достигнутые успехи в разработке и внедрении новой техники и за достигнутые показатели в сельском хозяйстве, выплачиваемые по постановлению Выставки достижения народного хозяйства СССР рабочим, служащим и колхозникам по месту их работы, также подлежат обложению подоходным налогом отдельно от основной заработной платы в порядке, предусмотренном для обложения заработков не по месту основной работы.

В таком же порядке удерживается налог с вознаграждений (денежных наград), выплачиваемых артистам, другим работникам искусств, а также спортсменам за призовые места на конкурсах, соревнованиях и смотрах.

§ 44 инструкции. Суммы налога, излишне удержанные с рабочих и служащих, должны быть возвращены предприятиями, учреждениями и организациями из ближайших поступлений налога либо зачтены в счет последующих удержаний налога.

Возврат излишне удержанных сумм допускается не более как за один год до обнаружения неправильного удержания.

§ 45 инструкции. В случае неудержания налога с рабочего или служащего или удержания в меньшем, чем следовало, размере по месту основной работы или по совместительству, недополученные суммы налога, но не более как за три последних месяца (за три истекших срока удержания налога), должны быть удержаны с этого рабочего и служащего равными долями в течение следующих трех месяцев (трех сроков, в которые производится удержание налога).

Взыскание с рабочих и служащих сумм налога, недополученных за более ранние сроки, или недополученных с рабочих и служащих, уволенных с работы, запрещается.

Примеры:

1. Проверкой, произведенной 8 сентября, установлено, что с работника недоудержано за 3 последних месяца 6 руб. налога. Эта сумма подлежит удержанию равными долями, т.е. по 2 руб., при выдаче заработной платы за первую половину сентября, первую половину октября и первую половину ноября.

2. При проверке 15 ноября установлено, что с работника недоудержан налог в марте 2 руб., апреле 2 руб. и мае 2 руб. Эта сумма налога (6 руб.) не подлежит взысканию, так как к моменту установления факта недоудержания налога прошло более трех месяцев.

Статья 11 Указа. Предприятия, учреждения и организации одновременно с получением из учреждений банка сумм на выдачу заработной платы перечисляют на счет бюджета суммы налога, подлежащие удержанию с рабочих и служащих.

Организации, не имеющие расчетных счетов в учреждениях банка, удержанные с рабочих и служащих суммы налога вносят в учреждения банка на следующий день после удержания.

§ 46 инструкции. Предприятия, учреждения, организации при получении из учреждений банка сумм на выдачу заработной платы обязаны одновременно с чеком на выдачу заработной платы представлять платежные поручения на перечисление в бюджет налогов. При этом подоходный налог и налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан СССР могут быть перечислены в одном платежном поручении.

Для обеспечения постоянного контроля за полным и своевременным перечислением в государственный бюджет налогов, подлежащих удержанию из заработной платы рабочих и служащих, на лицевой стороне платежных поручений в графе "За что" предприятия, учреждения и организации должны делать следующую надпись:

"Подоходный налог __________ руб., налог на холостяков __________ руб. Налоги, удержанные из зарплаты, перечисляются в бюджет полностью".

В тех случаях, когда на счетах предприятий, учреждений и организаций недостаточно средств для выдачи заработной платы и одновременного перечисления в государственный бюджет сумм удержанных налогов, предприятия, учреждения и организации должны представлять учреждениям банков чеки на получение средств для выплаты заработной платы и платежные поручения по указанным перечислениям в государственный бюджет в суммах, исчисленных пропорционально соотношению между остатком средств на счете и суммой начисленной заработной платы.

В этих случаях на платежных поручениях делается следующая надпись:

"Подоходный налог __________ руб., налог на холостяков __________ руб. Налоги, удержанные из зарплаты, перечисляются в бюджет в суммах, пропорциональных остатку средств на счете".

Пример. Предприятие должно выдать заработную плату в сумме 1000 руб. и перечислить налоги 80 руб. На счете предприятия имеется всего 540 руб., что по соотношению к начисленной заработной плате, включая удержания, составляет 50% (540 : 1080). В этом случае чек на получение средств для выплаты заработной платы составляется на 500 руб., а поручение на перечисление налогов - на 40 руб. Остальная сумма налогов (40 руб.) перечисляется одновременно с получением средств на выплату остатка невыданной заработной платы (500 руб.).

При отсутствии указанных выше надписей платежные поручения о перечислении в бюджет налогов вместе с чеками на заработную плату возвращаются учреждениями банков для пересоставления предприятиям, учреждениям и организациям. Пересоставленные поручения вместе с чеками на заработную плату принимаются учреждениями банков в течение того же операционного дня.

Учреждениям банков запрещается принимать к оплате чеки на выдачу заработной платы без одновременного представления платежных поручений о перечислении в бюджет налогов, а также в случаях отсутствия указанных выше надписей на платежных поручениях.

Примечание. Предусмотренный выше порядок составления платежных поручений на перечисление налогов не распространяется на учреждения и организации Министерства обороны СССР, министерств охраны общественного порядка, комитетов государственной безопасности при Совете Министров СССР и Советах Министров союзных республик и другие организации, которым разрешено не указывать целевое назначение перечисляемых средств.

§ 47 инструкции. Перечисление удержанных сумм налогов должно производиться в доход бюджета по месту нахождения предприятия, учреждения, организации. При этом удержанные суммы перечисляются в целых рублях, а в полных суммах (с копейками) они перечисляются один раз в год в декабре.

В тех случаях, когда предприятие имеет филиал или отдельные цехи, расположенные в другом районе (городе, области, крае, республике), удержанные суммы налогов перечисляются в доход бюджета по месту хранения документов по исчислению, удержанию и перечислению налогов.

§ 48 инструкции. Суммы налога, удержанные с отдельных рабочих и служащих при уходе в отпуск и увольнении, а также суммы налога, удерживаемые с разовых выплат, перечисляются в бюджет одновременно с перечислением сумм налога, удержанных при ближайшей выплате заработной платы. Перечисление этих сумм, удержанных во второй половине декабря, производится в конце декабря.

Суммы налога, удержанные колхозами с рабочих, служащих и других граждан, перечисляются в бюджет ежемесячно к 1 числу.

Статья 12 Указа (утратила силу на основании Указа Президиума Верховного Совета СССР от 14 июня 1954 г.).